Светлана Последовская , эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи: Надежда Шорохова , налоговый консультант компании UHY"Янс-Аудит"

Нередко обязанность предоставить бесплатное питание прописывают в трудовых договорах с работниками. Способов накормить много, один из них построен по принципу шведского стола. При этом не имеет значения, покупает фирма продукты самостоятельно или заключает договор на обслуживание с компанией общественного питания. Питаясь со шведского стола, каждый сотрудник вправе выбрать вид и количество потребляемых продуктов. В данном случае невозможно определить, кто сколько съел, и рассчитать сумму дохода в натуральной форме, которая была получена каждым сотрудником. А значит, нельзя персонифицировать доходы. Руководствуясь этим, компании на стоимость такого питания работников НДФЛ не начисляют.

Ранее чиновники разъясняли, что при оплате стоимости питания сотрудников у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Работодатель обязан вести учет доходов, полученных от него сотрудниками в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В рассматриваемом случае доход каждого работника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167). Некоторые судьи подтверждают необходимость начисления на стоимость такого питания НДФЛ (пост. ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008).

Недавно финансовое ведомство высказало аналогичную позицию (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). Однако необходимо отметить, что нельзя с уверенностью утверждать, что в этом письме Минфина России речь идет именно о бесплатном питании сотрудников, когда невозможно определить, кто сколько съел, и нельзя рассчитать сумму дохода в натуральной форме. Дело в том, что в вопросе фирмы, обратившейся за разъяснениями в финансовое ведомство, сказано, что "питание будет предоставляться в счет заработной платы работников". То есть из вопроса следует, что компания может определить, какую стоимость питания отнести на каждого работника.

Президиум ВАС РФ в своем письме придерживается иного мнения (п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Он указал, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер дохода можно определить применительно к данному физическому лицу. Однако расчетным путем - обезличенно, исходя из общей стоимости еды и количества сотрудников - сделать это нельзя.

Придерживается подобной позиции и часть арбитров. Так, судьи встали на сторону компаний и признали доначисления НДФЛ необоснованными. Они отметили, что сотрудники получали питание в объеме, определенном не компанией, а самостоятельно. Также инспекция не предоставила доказательств потребления продуктов конкретными работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности (пост. ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС ЗСО от 31.01.2007 № Ф04-9358/2006 (30538-А45-15), ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2).

Таким образом, если компания не облагает НДФЛ стоимость питания работников в форме шведского стола, есть риск возникновения претензий со стороны контролеров. Если фирма не готова рисковать, следует вести персонифицированный учет доходов по предоставляемым продуктам и удерживать с него НДФЛ.

Страховые взносы также уплачиваются за конкретного работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому если персонифицировать доходы невозможно, то взносы не уплачивают. Однако здесь, как и в ситуации с НДФЛ, есть риск того, что контролеры решат определить сумму натуральных выплат в пользу каждого конкретного работника расчетным путем. Что приведет к доначислению взносов, пеням и штрафам. И отстоять свою позицию можно будет только в суде.

Налоговые последствия в части налога на прибыль

Контролирующие ведомства уверены, что если распределения затрат на питание по типу шведского стола между сотрудниками нет и отсутствует документальное подтверждение такого распределения, то относить затраты к расходам в целях исчисления налога на прибыль нельзя (письма Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625). Такой вывод они основывают на том, что расходы на бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Из позиции контролеров можно сделать вывод, что если стоимость питания не персонализирована, а значит, с нее не начислены НДФЛ и страховые взносы, то отнести ее на расходы не получится. Даже если обязанность организовать сотрудникам обеды прописана в трудовых и (или) коллективных договорах.

Суд Московского округа не согласился с подобными выводами и указал следующее (пост. ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285). Компания вправе учесть в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату питания работников.

Главное, чтобы такое бесплатное питание было предусмотрено коллективным или трудовым договором. Довод о том, что нет оснований учитывать такие расходы в случае, когда питание организовано по принципу шведского стола (из-за невозможности определить фактический доход каждого работника), несостоятелен.

Подобное обстоятельство само по себе не свидетельствует о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль.

Арбитры Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009) считают правомерным при исчислении налога на прибыль включить затраты на организацию шведского стола в состав расходов как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом деле инспекция посчитала, что фирма неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов питания. Поскольку факт обеспечения работников индивидуальным питанием документально не подтвержден. Признавая решение инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль, судьи исходили из того, что фирма документально подтвердила и обосновала спорные затраты и доказала факт использования продовольственных товаров в производственной деятельности.

В подтверждение обоснованности расходов на продукты были представлены акты на их списание, требования-накладные, товарные отчеты. Еда была приобретена для обеспечения работников питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с обеспечением работников нормальными условиями труда.

Своим определением ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11) отказал в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.

Таким образом, и по налогу на прибыль отстоять расходы без судебных тяжб скорее всего не получится.

Налоговые последствия в части НДС

В рассматриваемых делах Волго-Вятского и Московского округов арбитры не только признали правомерность расходов по прибыли, но и указали, что стоимость продуктов, переданных работнику, НДС не облагается. Главное, чтобы условие об организации питания было прописано в трудовых или коллективных договорах. Иначе предоставление питания работникам будет расценено налоговиками как безвозмездная передача, которая подлежит обложению налогом. Принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком питания, нельзя, поскольку продукты не используются в операциях, облагаемых НДС.

ПРИМЕР
На основании коллективного договора компания обеспечивает своим сотрудникам бесплатное питание по принципу шведского стола. Фирма наняла специализированную организацию для доставки в офис обедов.
В июне компания перечислила за питание 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Поскольку персонифицировать затраты не представляется возможным, компания не облагает питание НДФЛ и страховыми взносами. На стоимость питания НДС не начисляется, "входной" НДС (36 000 руб.) к вычету не принимается. Затраты на питание учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - оплачена стоимость обедов поставщику;

ДЕБЕТ 26 (91-2 субсчет "Прочие расходы") КРЕДИТ 60
- 236 000 руб. - отражена стоимость обедов, полученных от поставщика.

Оплата питания работников (шведский стол)
Говорить о налогообложении таких доходов можно, только если условие о предоставлении работникам питания содержится в трудовом или коллективном договорах.
Даже при этом определить, какие расходы понесены фирмой в отношении конкретного работника, не всегда представляется возможным.
При определении базы по НДФЛ учитывают доходы работника, полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относят предоставление фирмой питания своим сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговую базу определяют как стоимость товаров, исчисленную исходя из их цен (ст. 105.3 НК РФ).
Если работодатель обеспечивает работников питанием самостоятельно, то с учетом разъяснений Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117 доход каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Если питание работникам предоставляет специализированная компания, а работодатель оплачивает его, перечисляя вознаграждение такому предприятию на основании заключенного с ним договора об оказании услуг, то оснований для включения в налоговую базу по НДФЛ сотрудников указанных сумм у работодателя нет.
Во всех случаях, если предоставление питания предусмотрено в коллективном или индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего времени, подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный подход применяется и при использовании талонной системы. В такой ситуации облагаемый доход сотрудника за истекший календарный месяц работодатель вправе скорректировать на сумму неиспользованных и возвращенных ему конкретным работником талонов.

Кирилл Котов , советник управления налогообложения ФНС России

Шведский стол для персонала: "меню" с НДФЛ или нет?

Дата размещения статьи: 10.08.2012

А.Крюкова

Обед, организованный работодателем за свой счет или в качестве одной из составляющих системы оплаты труда, несет сотруднику определенную экономическую выгоду. Иными словами, есть все основания говорить о возникновении дохода, облагаемого НДФЛ, который "распорядитель пиршества" как налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет. Если питание предоставляется по принципу шведского стола, то в целях исчисления данного налога определить экономическую выгоду, которую получит каждый конкретный работник, просто невозможно. А стало быть, вопрос с уплатой НДФЛ в данной ситуации сам собой отпадает. Однако в Минфине на сей счет придерживаются иного мнения.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса объектом обложения НДФЛ для физлица, обладающего статусом налогового резидента, является доход, полученный им от источников в Российской Федерации и за ее пределами; для физлица, не признаваемого резидентом, - доход от российских источников. Таким образом, возникновение объекта налогообложения в данном случае прежде всего обусловлено получением налогоплательщиком дохода. Таковым же в силу ст. 41 Кодекса признается экономическая выгода. В этой связи стоимость питания, полученного от работодателя или оплаченного им, безусловно, является для работника доходом. Причем не облагать его НДФЛ основания имеются только тогда, когда обеспечение персонала питанием, согласно законодательству, входит в обязанности работодателя. Речь, в частности, идет о предоставлении бесплатных продуктов и питания сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК). В этом случае стоимость таковых рассматривается уже как компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей. Между тем в силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса подобные суммы освобождены от обложения НДФЛ.
Согласно ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода как в денежной, так и в натуральной форме. В свою очередь, п. 1 ст. 210 Кодекса определено, что в базе по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом пп. 1 п. 2 ст. 211 НК закреплено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесена и оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в том числе питания, в его интересах. В этом смысле, каким именно образом работодатель обеспечивает сотрудников обедами (оплачивает услуги специализированной компании, закупает продукты или выдает деньги), роли не играет. В любом случае речь идет о доходе, облагаемом НДФЛ. Огромное значение способ организации питания персонала приобретает в связи с иными обстоятельствами.

Каждому поровну

В силу ст. 41 Налогового кодекса экономическая выгода учитывается в целях налогообложения как доход только при условии, что ее можно оценить, и лишь в той мере, в которой это возможно в соответствии с нормами глав НК "Налог на доходы физических лиц" либо "Налог на прибыль организаций". На этот случай п. 1 ст. 211 Налогового кодекса предусмотрено, что при получении физлицом дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. Однако такой порядок расчета налоговой базы предполагает наличие возможности рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость товаров (работ, услуг), потребленных конкретным работником. Если же персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя, то и дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
В частности, столичные налоговики в отношении суммы оплаты организацией продуктов питания (кофе, чай, сахар) для своих работников в Письме от 14 июля 2008 г. N 28-11/066968 указали буквально следующее. В целях исчисления НДФЛ, отметили они, доходы должны иметь адресный характер, что означает, что они должны быть получены конкретными лицами. Если же невозможно установить размер дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, то суммы оплаты организацией расходов по приобретению чая, кофе, сахара в представительских целях не являются их доходами. К аналогичным выводам, рассмотрев в Письме от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86 вопрос о порядке определения базы по НДФЛ при проведении работодателем корпоративных праздничных мероприятий, пришли и представители Минфина России. Если при проведении корпоратива, указали они, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым участником праздника, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у таковых не возникает.
По сути, не отказываются от данной позиции финансисты и в случае, когда речь идет об организации работодателем обедов для персонала по принципу шведского стола. Другое дело, что, по мнению чиновников, в данном случае расчет дохода, полученного каждым сотрудником, отнюдь не непосильная задача. Сделать это вполне по силам, подчеркивают они, на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такие выводы содержатся в Письме финансового ведомства от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117. Аналогичную точку зрения эксперты Минфина России высказывали также в Письме от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167. При этом очевидно, что факт присутствия сотрудника на рабочем месте еще не означает, что он получает питание, но чиновников, по всей видимости, это не смущает. Зато смущает судей.

НДФЛ не терпит обезличенного подхода

Еще в п. 8 Информационного письма от 21 июня 1999 г. N 42 Президиум ВАС РФ указал, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход налогоплательщика лишь в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Поводом для подобных выводов высших судей стали материалы дела, в котором налоговая инспекция включила в совокупный годовой доход работников общества сумму денежных средств, выделенных его руководством на проведение коллективом новогоднего мероприятия. За неудержание подоходного налога с него компания как налоговый агент и была привлечена инспекторами к налоговой ответственности. При этом сумма доначисленного налога была рассчитана ревизорами обезличенно, исходя из общей суммы затрат на корпоратив. По сути, именно таким образом предписывает определять НДФЛ и Минфин при организации питания сотрудников по принципу шведского стола.
Между тем, как указал Президиум ВАС РФ, в рассматриваемом случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, который получен каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере. Инспекция не доказала также и того, что материальное благо использовали все сотрудники. В связи с этим, посчитали арбитры, суд правомерно удовлетворил иск общества о признании решения налоговиков недействительным.
И хотя в Информационном письме рассмотрена практика применения Закона от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", который уже утратил силу, схожим образом суды рассуждают и в условиях действующего законодательства.
В частности, судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21 февраля 2008 г. по делу N А56-30516/2006 отметили, что работники питались по системе "шведский стол", а значит, получали питание в объеме, определенном самостоятельно. При этом инспекция не доказала, что конкретными работниками употреблялись в пищу продукты в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности.
О необходимости персонификации полученного дохода в целях исчисления НДФЛ и недопустимости его определения исходя из общей стоимости услуг по организации питания или продуктов говорится и в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19 января 2010 г. N Ф09-10766/09-С2, от 20 августа 2009 г. N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15 июня 2009 г. N Ф03-2484/2009.

В письме Минфин России предложил приемлемый для компаний вариант — расходы на продукты питания по системе «шведский стол» для сотрудников освобождается от налогообложения налогом на прибыль, НДС.

НДС

Объектом обложения НДС выступают операции по реализации товаров и передача имущественных прав.

При предоставлении работникам бесплатного питания объекта обложения НДС не возникает, так как реализация предполагает передачу права собственности на товары на возмездной, то есть платной основе. Но это последняя версия официальной позиции, а ранее представители ведомств считали иначе.

Так, представители Минфина в письмах от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 08.07.2014 № 03-07-11/33013* настаивали на том, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией, подпадающей под обложение НДС.

В письме УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 № 16-15/123500 налогообложение НДС стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам, обосновывалось следующим.

При передаче компанией права собственности на товары конкретным лицам возникает объект налогообложения НДС. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если условие о бесплатном питании включено в трудовой договор, объекта по НДС не возникает

Главным аргументом для невключения стоимости бесплатного питания для персонала в базу по НДС является условие, чтобы предоставление бесплатного питания для работников было отражено в коллективном договоре. В этом случае названные отношения будут относиться к трудовым, а не гражданско-правовым, и не соотноситься с реализацией товаров (услуг), и не облагаться НДС соответственно (постановление ФАС Московского округа от 02.07.2014 № Ф05-6369/2014).

В недавнем определении от 31.03.2015 № 307-КГ15-2001 Верховный Суд РФ отказал ИФНС в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Кассационная жалоба оспаривала доначисление НДС, налога на прибыль по эпизоду занижения налогов на сумму доходов, полученных от реализации сотрудникам общества продукции общественного питания.

Коллективным договором компании была предусмотрена обязанность по обеспечению ее работников питанием. Фирма, выполняя эти обязательства, компенсировала сотрудникам питание, исчисляя с указанных выплат НДФЛ.

Суды двух инстанций признали, что указанные выплаты носят компенсационный характер, поэтому доначисление НДС и налога на прибыль не обосновано, с чем согласился и Верховный Суд РФ (см. таблицу 1).

Таблица 1: бесплатное питание не облагается НДС, если оно предусмотрено в трудовом договоре

Реквизиты судебного решения	Вывод суда
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (п. 12)	Установлено, что не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению плательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных или опасных условий труда).
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2014 по делу № А42-8734/2013	Работодатель обеспечивал бесплатным питанием работником с помощью сторон-ней фирмы. Ежемесячно заказчик предоставлял список с подписями работников, заверенный печатью, который являлся основанием для выставления счетов за оказанные услуги. Общество начисляло денежные средства «за питание» в определенном размере из расчета в день на одного работающего, и из заработной платы удерживалась сумма в том же размере. Сводные ведомости по расчетам с персоналом по статье «питание» показывали, сколько начислено и удержано из зарплаты на эти цели. Суд первой инстанции пришел к мнению, что компания не реализовывала ни продукцию общественного питания, ни услуги по организации питания, поскольку включала частичную компенсацию стоимости питания в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и в совокупный доход работников при удержании НДФЛ. Частичное возмещение стоимости обедов работникам в счет оплаты труда осуществляется в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений, в связи с чем реализации не возникает. Поэтому такие операции не являются объектом обложения по НДС и налогу на прибыль. Нашла поддержку эта идея и на апелляционной стадии. Рассматривая положения статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ, арбитры указали, что фирма не оказывала услуг по обеспечению питанием, а лишь компенсировала часть стоимости питания в интересах работников, и объекта налогообложения НДС не существует.
Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 №06АП-392/2015	Если обязанность по обеспечению бесплатным питанием зафиксирована в коллективном договоре, судьи признают неправомерным доначисление НДС.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 по делу № А19-6518/2011	Без наличия локального нормативного акта, предусматривающего компенсацию расходов работника по питанию, на стоимость продуктов питания, реализованных физлицам, находящимся в трудовых отношениях с организацией, доначисляют НДС и налог на прибыль.

Анализируя судебные решения по вопросу, касающемуся доначисления НДС в связи с учетом доходов от операций, связанных с реализацией продуктов питания сотрудникам, заметно, что инспекторы доначисляют НДС на сумму стоимости обедов, предоставляемых сотрудникам на безвозмездной основе.

Если в коллективном договоре обозначено, что работодатель в качестве социальных гарантий принимает на себя обязанность обеспечить персонал бесплатным питанием, то все спорные вопросы снимаются. Тем более, что пункт 25 статьи 270, статья 255 Налогового кодекса РФ определяют, что издержки в виде оплаты стоимости питания работников учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.

Налог на прибыль

Условия принятия расходов на бесплатное питание сотрудников для целей налогообложения прибыли те же — снабжение продуктами должно быть указано в трудовом или коллективном договоре.

Для целей налогообложения прибыли к затратам на оплату труда относят любые начисления сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме. Также в «зарплатные» расходы включают стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, сопряженные с содержанием работников и предусмотренные трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ) (см. таблицу 2).

Таблица 2: расходы на бесплатное питание учитывают при налогообложении прибыли

Реквизиты судебного решения	Вывод суда
Определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11	На основании приказа работодатель обеспечивал работников бесплатным трехразовым питанием по принципу «шведского стола» в котлопунктах предприятия, расположенных в местах производства работ. Налоговая инспекция посчитала, что общество при исчислении налога на прибыль неправомерно включило в состав расходов издержки на приобретение продуктов питания, так как факт обеспечения работников индивидуальным горячим питанием документально не подтвержден. Также инспекция сочла, что наниматель занизил налоговую базу по НДС. Суды опровергли эти сомнения, поскольку фирма документально подтвердила и обосновала спорные затраты, возникшие в связи с приобретением продуктов питания, и подтвердила факт использования продуктов питания в производственной деятельности. Арбитры настаивают на том, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе включить эти затраты в состав расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, а объект обложения НДС в данном случае не возникает.
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу № А40-65744/11-90-285	Налогоплательщику предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты на оплату питания работников, если бесплатное питание предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором. Предоставление бесплатного питания работникам являлось условием заключенных трудовых договоров, и закреплено в «Положении о предоставлении бесплатного питания работникам ООО», утвержденного приказом генерального директора. Во исполнение указанного приказа общество заключило договор со сторонней компанией на оказание услуг по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе “шведский стол”. Предоставленные услуги подтверждены договором, актами приемки-передачи услуг, платежными поручениями об оплате услуг. Поскольку работодатель перечисленные издержки относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу № А29-11750/2009	Организация при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов питания, используемых для обеспечения работников индивидуальным горячим питанием. Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общим положением об оплате труда, материальном стимулировании и социальных гарантиях работников предусмотрено обеспечение сотрудников, трудящихся на месторождениях, бесплатным питанием. Дополнительным соглашением к трудовым договорам было предусмотрено: «Работодатель обеспечивает работника бесплатным трехразовым питанием по принципу шведского стола». Локальными актами фирмы и трудовыми договорами закреплено, что обеспечение горячим питанием работников месторождений является одной из составляющих оплаты труда, то есть одной из составляющих заработной платы. В подтверждение обоснованности расходов на продукты питания представлены акты на списание продуктов, требования-накладные, товарные отчеты. Продукты питания приобретены налогоплательщиком для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров, следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью компании по обеспечению работников нормальными условиями труда. Поэтому судьи резюмировали, что в данном случае при исчислении налога на прибыль включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов правомерно, ввиду чего стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения НДС.

НДФЛ

Расходы по организации питания не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом сотрудника, поэтому не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Такой вывод апелляционной инстанции изложен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2013 по делу № А81-2317/2012, в то время как суд первой инстанции полагал, что предоставление услуг по организации питания работников- «вахтовиков» облагается НДФЛ.

Работодатель заключил договор с исполнителем на оказание услуг по организации питания сотрудников. Условия договора предусматривали, что исполнитель обеспечивал питанием работников в соответствии с заявками, в которых обозначалась численность и ФИО персонала, период и место нахождения пункта питания.

Апелляционный суд посчитал, что понесенные затраты на питание не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом работника и не связаны с его личными нуждами. Эти расходы представляют собой затраты работодателя на организацию трудового процесса в труднодоступных местах и не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, издержки на организацию питания персонала в режиме «вахтового метода» осуществляются в интересах работодателя. В данном случае отсутствует факт получения дохода работником, как его выгоды, облагаемые НДФЛ.

И.М. Хоменко , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.

Иногда заботливые работодатели обеспечивают своих работников обедами по принципу шведского стола - в свободном доступе выставлены различные блюда и напитки, которые работники могут брать по своему усмотрению. Давайте поговорим о том, каковы налоговые особенности учета затрат на такие обеды и как избежать споров с проверяющими.

«Официально-бесконфликтный» вариант

Схема действий при таком варианте следующая.

1. Включаете условие о предоставлении бесплатных обедов в коллективный или трудовые договоры.

2. Берете с каждого работника письменное заявление с просьбой о предоставлении части зарплаты в форме бесплатного питани яст. 131 ТК РФ . Ведь стоимость обедов становится частью оплаты труда в неденежной форме. Напомним, что доля «неденежной» зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работник ап. 1 разд. II Письма Минфина от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1 .

3. Начисляете НДС со стоимости обедов, ведь передача работникам бесплатных обедов - это реализация, облагаемая НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ ; Письма Минфина от 27.08.2012 № 03-07-11/325 ; УФНС по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410 . С этим соглашаются и некоторые суд ыПостановление ФАС МО от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2 .

4. Принимаете к вычету входной НДС по купленным обедам. Сложностей с обоснованием вычета вообще быть не должно, ведь вы начислили налог со стоимости шведского стола. И этот вычет входного НДС может «подсластить» необходимость начисления НДС со стоимости обедов. Ведь если налоговую базу калькулировать исходя из стоимости продуктов, то сумма начисленного НДС будет равна сумме вычетов. И в бюджет платить ничего не придется.

5. Ежемесячно определяете стоимость обедов по каждому работнику.

К примеру, можно каждый день отмечать пришедших в столовую и затем определять стоимость месячного питания каждого из них. А можно сделать еще проще: определять «питающихся» (из числа тех, кто написал заявление на питание) по данным табеля учета рабочего времени - по принципу «если пришел на работу, значит, и в столовую зашел». Тем более что Минфин не против такого подход а , .

6. Начисляете НДФЛ и страховые взносы - со стоимости питания с учетом НДС. Сумму взносов учитываете в «прибыльных» расходах.

7. Учитываете стоимость обедов при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труд апп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ .

Этот вариант не просто безопасный (инспекторы не придерутся), но и весьма выгодный для компании. Ведь налоговая нагрузка вполне посильная.

Конечно, работники могут быть не очень рады, что из их зарплаты удержат НДФЛ. Однако их ведь и накормят! А если кто-то не хочет обедать, то он всегда сможет отказаться от участия в корпоративном питании.

Вариант со спорами и судом

Версий этого варианта может быть много. А к спорам может привести любое отступление от схемы, описанной в предыдущем варианте.

Рассмотрим разные возможные придирки проверяющих по конкретным налогам.

Не начисляем НДФЛ и страховые взносы: шансы отбиться от претензий есть

Бесплатные обеды - это не что иное, как доход работников в натуральной форме. И этот доход, по мнению Минфина, облагается НДФЛст. 211 НК РФ ; Письма Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 , от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 . Такая же ситуация и со страховыми взносам ич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 4 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Организация шведского стола для работников за счет фирмы большой налоговой нагрузки не влечет.

Однако при организации шведского стола точно определить доход каждого работника просто невозможно. Не заставишь же каждого после обеда записывать, что он сегодня съел.

Вместе с тем Минфин считает, что организация, предоставляющая питание работникам, чтобы выполнить функции налогового агента, «должна принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками »ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . А значит, нужно определять сумму дохода каждого из работников. Хотя бы косвенно - как мы уже рассказывали выш еПисьма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 , от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167 . Главное, чтобы по итогам стоимость всех обедов была распределена между работниками и с нее был перечислен в бюджет НДФЛ. Учтите, что иногда суды поддерживают налоговиков, доначисляющих в подобных ситуациях НДФЛПостановления ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008 ; ФАС 9 ААС от 23.12.2011 № 09-АП -33112/2011-АК .

Однако спорить с инспекторами и не начислять НДФЛ со стоимости обедов можно, используя следующие аргументы:

• если размер дохода определить нельзя, то нет и самого объекта налогообложения НДФЛ. Такую позицию давно озвучил ВАС РФп. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42 . Федеральные арбитражные суды также в основном поддерживают налогоплательщико вПостановления ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 ; ФАС ДВО от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009 ; ФАС СКО от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А . Этот аргумент подойдет и для оправдания, почему вы не начисляли страховые взносы;
• Минфин в своих письмах разъясняет, что если нельзя индивидуализировать обеды работников, то и НДФЛ не возникае тПисьма Минфина от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 , от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . Эти разъяснения по крайней мере могут спасти организацию от штрафов и пене йподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ .

Налог на прибыль: учли стоимость обедов в расходах без персонификации - проблемы будут

По мнению Минфина, затраты на шведский стол можно включить в расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли, если:

• обеспечение обедами предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работнико мп. 25 ст. 270 , пп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ ; Письма Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 , от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133 ;
• можно определить доход каждого работник аПисьма Минфина от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262 ; УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@ .

Если же какое-то из этих условий не соблюдено, то, по мнению инспекторов, вы просто безвозмездно передаете обеды, причем точно нельзя сказать, кому именн остатьи 129 , 135 ТК РФ . А значит, это никакая не оплата труда и затраты на обеды относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыл ист. 270 НК РФ .

Известны случаи, когда организациям удалось отстоять учет затрат на «неперсонифицированный» шведский стол именно в качестве оплаты труда - в тех ситуациях предоставление обедов было предусмотрено в трудовом и коллективном договор е

Во многих компаниях работодатели организуют для своих работников если уж и не полноценные обеды, то хотя бы возможность перекусить (чай, кофе, бутерброды и т.д.). В любом случае встает вопрос, можно ли учесть соответствующие затраты при расчете налога на прибыль. Не так давно Минфин расширил перечень условий, соблюдение которых необходимо для признания этих расходов для целей налогообложения прибыли.

В общем случае при определении базы по налогу на прибыль расходы в виде компенсации за удорожание стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях или предоставление его по льготным ценам или бесплатно не учитываются (п. 25 ст. 270 НК). Из этого правила есть только два исключения. Одно из них касается спецпитания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством. А второе распространяется на случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.
В свою очередь, перечень расходов на оплату труда определен статьей 255 Налогового кодекса (далее - Кодекс). В соответствии с данной нормой в его состав включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Более того, в пункте 4 статьи 255 Кодекса сказано, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также... иные расходы, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
Таким образом, по всему выходит, что необходимым и достаточным условием для отнесения на расходы бесплатно предоставленного сотрудникам питания является упоминание о таковом в трудовом и (или) коллективном договоре. Однако на деле не все так просто.

Все или ничего?

В письме от 9 января 2017 г. N 03-03-06/1/80065 представители Минфина "копнули", что называется, глубже. Финансисты указали, что расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер базы по налогу на прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда. А включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, естественно, с начислением НДФЛ.
Напомним, что при определении базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания.
Иными словами, стоимость питания сотрудников, оплаченных работодателем, является натуральным доходом сотрудников, который облагается НДФЛ в общем порядке. И, как указывает Минфин в своих разъяснениях, организация, как налоговый агент по НДФЛ, обязана "принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками" (см., напр., письма Минфина от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15542, от 7 сентября 2015 г. N 03-04-06/51326 и т.д.). Правда, при этом чиновники отмечают, что если все же нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (например, если питание организовано по принципу шведского стола), то и дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Ведь при таких обстоятельствах оценить натуральный доход, то есть кто сколько съел, нельзя.
Таким образом, подытожим, что мы имеем. Во-первых, предоставление питания для работников в любом случае должно быть прописано в трудовых или коллективных договорах. В противном случае шансов учесть соответствующие расходы при расчете налога на прибыль не получится.
Во-вторых, нужно заблаговременно определиться с тем, как будет организовано питание работников. Главный вопрос состоит здесь в том, можно ли будет персонифицировать "натуральный" доход каждого сотрудника. Если ответ на этот вопрос положительный, то организация соответствующие затраты включает в состав расходов на оплату труда, а стоимость обедов - в базу по НДФЛ. В противном случае работников придется "кормить" за счет чистой прибыли, но НДФЛ исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет не придется.
Надо сказать, что в судебной практике встречаются решения, в которых позиция контролирующих органов не поддержана. Судьи приходят к выводу, что право организации признать в составе расходов затраты на питание сотрудников не зависит от того, можно или нельзя определить фактический доход каждого работника (см., напр., постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. по делу N А40-65744/11-90-285 и т.д.). Тем не менее для целей снижения риска возникновения претензий со стороны налоговиков целесообразно все же как минимум принять во внимание позицию контролирующих органов.

"Персонифицированный" НДС

Если уж говорить о налоговых последствиях, которые возникают при предоставлении сотрудникам бесплатного питания, то нельзя не сказать и про НДС. Дело в том, что объектом обложения НДС являются операции по реализации на территории РФ товаров (работ/услуг) (п. 1 ст. 146 НК). Причем в целях применения положений главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, на основании данной нормы можно сделать вывод, что стоимость бесплатного питания работников следует включать в базу по НДС, а "входной" НДС по таким товарам можно принять к вычету в общем порядке (см., напр., письмо Минфина от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487).
В то же время в письме от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142 представители Минфина отметили, что в случае если питание организовано по принципу шведского стола, то есть если нельзя понять, кто и что съел и в каком объеме, то тогда непонятно и то, к кому, собственно, перешло право собственности на съеденный товар. Поэтому и объекта обложения НДС в таких ситуациях не возникает. Как следствие - не будет у организации и права на вычет "входного" НДС по таким товарам (см. также письмо Минфина от 25 августа 2016 г. N 03-07-11/49599).